延边股息预提税

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终如大家所愿，《财政部 税务总局关于永续债企业所得税政策问题的公告》(财政部 税务总局公告2019年第64号)基本实现了这个设想。即将永续债在税务处理上是按“股”还是按“债”的选择权交给了永续债发行人，且允许发行人的会计和税务处理不一致。但是，税务上要求保持永续债的投资人和发行人对于永续债税务处理的规定一致。即发行人作为股，股息不能税前扣除，投资人取得的股息符合条件可免税。发行人作为债，利息可以税前扣除，投资人取得的利息就需要正常缴纳所得税。
我们知道，债券市场不同于股票市场，债券投资人主要是以机构投资人为主。因此，债券市场往往是一个近乎于充分竞争的市场。比如，我们假设一家券商，准备在银行间债券市场发行永续债，发行规模在10亿，我们假设分两个类别发行：
如果你是机构投资人，你会发现，我买A类，取得的永续债股息是免税的。但我投资B类永续债，取得的收益是要缴纳企业所得税的。因此，考虑投资人自己的投资收益，大部分投资人都会选择买A类的，这就会使得A类的永续债在询价环节最后的票面利率是要低于B类的。
但是，我们说大部分情况，就是你还要考虑投资者的类型。比如，假设国内企业在境内发行永续债，但是投资人都是境外投资人。此时，64号公告就有作用了。因为，对于境外投资人而言，你发行人无论选择按股，还是按债，股息、利息所得都是要在中国缴纳10%的预提所得税的。此时，64号公告才能为这类发行人带来实质税收利益。
按照《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税【2016】101号)的规定，非上市公司对本公司员工进行股权激励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时按“财产转让所得”缴纳20%的个人所得税。
文件同时规定，激励标的应为境内居民企业的本公司股权(也可以是该公司技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权)。激励标的股票(权)包括通过增发、大股东直接让渡以及法律法规允许的其他合理方式授予激励对象的股票(权)。
(一)员工以什么形式实现对目标公司持股该情形下，目标公司通过向合伙企业增发或大股东以较低价格向合伙企业转让目标公司的股票(权)，实现个人合伙人间接持有目标公司的股票(权)。该情形下，无论目标公司向合伙企业增发股票(股权)还是大股东向合伙企业转让目标公司股票(权)，交易价格通常会低于目标公司当时的每股净资产。
和目标公司直接对员工进行股票(权)激励相比，上述两种情形都可以实现员工以较低的价格持有目标公司的股票(权)，在这一点上，直接激励和间接激励并无本质差异。
(二)员工如何转让股票(权)
通过合伙企业完成激励后，未来合伙企业转让目标公司股票(权)，取得转让收入时，被激励员工(自然人合伙人)是否可以适用“递延至转让该股权时按财产转让所得缴纳20%的个人所得税”的优惠政策呢?
按照《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》(国税发【2011】50号)的规定，合伙企业从事股权(票)交易取得的所得，应全部纳入生产经营所得(个人合伙人适用5%~35%五级超额累进税率)，依法征收个人所得税。
实务中，有税务部门认可上述理论分析的结果，即通过合伙企业对员工间接股权激励，不适用递延纳税优惠。
如科创板上市公司百奥泰生物制药股份有限公司。《会计师事务所关于百奥泰生物制药股份有限公司首次公开发行股票并在科创板上市申请文件的第二轮审核问询函的回复》显示：……发行人就持股平台启奥兴(注：广州启奥兴投资合伙企业)、聚奥众和晟昱投资(注：广州晟昱投资合伙企业)的历次股权激励涉及的个人所得税均已进行了递延纳税备案(注：完成备案，说明该间接激励得到了主管税务机关认可)，报告期内发行人股份支付相关处理符合税务相关规定。
根据财政部、科技部、国资委关于《国有科技型企业股权和分红激励暂行办法》的问题解答，国有科技型企业对员工进行股权激励，可以采用直接持有激励股权;也可以通过设立有限责任公司或合伙企业持股平台，采用间接持股的方式持有激励股权。员工通过股权激励取得的所得，只要满足政策要求，就可以享受财税〔2016〕101号文的递延纳税优惠。